预收账款审计

预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。由于预收帐款是随着企业销货业务的发生而发生的，因此审计人员应结合企业销货业务对预收帐款进行审计。预收账款审计的目标：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。

围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面：

1、获取或编制预收帐款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。

2、检查已转销的预收帐款。请被审计单位协助，在预收帐款明细表上标出至审计日止已转销的预收帐款，重点对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。

3、抽查相关凭证。抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

4、函证预收账款。选择预选收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。

5、检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。

6、检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。

7、对税法规定应予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金。

8、确定税收汇款是否已在资产负债表上做恰当披露。

6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。

案例线索
注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：

1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。

2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。

案例分析
1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师应采取以下审计程序：

取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；

通过函证取得W公司的数额确认情况说明；

如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。如果A 公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。

3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：是否与预收租金、预收利息等相混淆；是否将预收账款作为销售收入入账；是否利用“预收账款”截留收入；是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。