企业短期行为

企业短期行为

所谓企业短期行为，是企业的经营者为了达到短期目的而采用的行为，例如：会计上的多提费用，减少利润，对会计估计和会计方法选择上的投机；企业经营方面则选择可迅速利用的人才，不注重整体企业文化和企业人员的培养；市场方面流动过快，行业不稳定等状况。

企业短期行为现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离。由于所有权与经营权分离而产生多层次的委托代理关系，股东、债权人和经营者之间构成最重要的委托代理关系。股东委托经营者代表他们管理自己的企业，为实现自己的目标而努力，但股东和经营者的目标是不一致的。股东的目标是“股东财富最大化”，而经营者的目标是追求最大合理效用，包括报酬、增加闲暇时间和避免风险等。经营者与股东目标的背离现实有可能导致经营者的道德风险和逆向选择，从而造成企业经营者采取短期行为来达到自己的目标。

就国有企业而言，特定的委托代理关系及产权主体的缺位，形成了企业的内部人控制，导致国有企业内部人掌握较大的控制权。一是经营者利用其对企业的控制权，对企业经营不负责任，从中渔利，肆意挥霍企业资金，侵吞国有资产。二是经营者利用与投资者之间严重的信息不对称，通过采取短期行为人为操纵财务信息，使财务信息严重失真，在财务制度不健全和财务约束软化的前提下，使反映在账上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反映企业经营业绩。

当前，许多国有企业改组为股份制企业后，换汤不换药，生产经营仍举步维艰。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿也不敢给这些经营业绩欠佳、财务状况不健全的股份公司提供长期巨额贷款。即使银行提供了贷款，但贷款是要还本付息的，如果贷款到期，偿还债务后，企业又没有新的资金注入，就会导致企业运行中断。所以许多股份制企业希望通过向社会发行股票筹集资金。然而并不是任何股份公司都能向社会发行股票的，发行股票必须经证监会核准，并应符合《证券法》规定的股票发行条件。一些股份制企业达不到发行条件的要求，于是请证券中介机构为其包装，作假账，粉饰业绩，骗取证监会的核准。中国在上交所、深交所的上市公司已有1000多家，其中不少上市公司是不符合上市条件而是通过造假、包装上市的。

企业短期行为企业短期行为的存在，是市场经济健康、高效发展的严重障碍，必须加以遏制。遏制企业短期行为的主要途径有：

1．强化区域分工，完善区域经济社会发展规划

在地域辽阔、发展极不平衡的大中国，必须强化区域分工意识，完善区域经济社会发展规划，使其与宏观发展战略目标相衔接，以此来共同引导微观行为的合理化。马克思指出：“一个民族的生产力发展的水平，最明显地表现在该民族分工的发展程度上。”做好区域规划，就是自觉发展区域分工，在全社会范围进行生产力科学、合理的布局，使微观生产力成为区域生产力的有机组成部分，使区域生产力直接表现为社会生产力。这样，就可以避免企业行为的盲目冲动，有利于国民经济结构的调整和区域互补性市场——全国统一市场的迅速形成。各地区已提出了有关区域发展和产业布局的构想。问题是需要尽快编制出在全国具有权威性的不同类型区域发展规划，以作为联结国家宏观战略意图与微观经济活动的桥梁和纽带，建立起国民经济与社会发展良性循环机制，引导各级各类经济主体行为长期化、合理化。

2．重建经济领导干部任期目标及考核制度

为在全社会有效地引导长期行为，经济领导干部的长期化抱负是决定性因素。要重建经济领导干部任期目标及考核制度。今后应着重看其所做出的具体决策与国家宏观调控目标的认同程度，以及在此前提下为之奋斗的努力程度和实际措施。如产业布局及产业开发是否符合国家产业政策和建立在自己相对优势资源的基础上，并以独特的产品去占领广阔的市场；经济的发展是否建立在产业素质、企业素质不断提高的基础上，并具有持续的后劲；所实现的综合经济效益是否建立在经济微观效益和宏观效益相统一，经济效益、社会效益、生态效益相统一的基础上，并具有稳定增进的可能性；经济运行是否有良好的社会秩序作保证，人民群众的生活水平、生活质量是否建立在文明、健康、协调发展的基础上，并El益展现出社会主义应有的精神风貌和社会风尚。

总之，政府的行为和经济领导干部的长期化抱负，不仅表现为要有长远的目标，而且主要表现为要有胸怀博大、奠定基业的长期化行为。在市场经济条件下，当前一个重要的问题，就是要用“三个代表”重要思想教育、要求领导干部。要求其做出的任何决策都要代表中国先进生产力的发展水平、代表中国先进文化的发展方向、代表中国最广大人民的根本利益。从根本上提高他们的政治、业务素质。要重建任期目标及考核制度，以规范的评价尺度及法定形式对其行为进行有效的督导。

3．重视、强化社会信用制度的建设

在经济社会中更要强调“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的2O字公民基本道德规范，社会经济生活中大量的债权债务关系是在企业之间以及银行之间发生的，规范债权债务关系，必须重视、强化社会信用制度的建设。中国颁布的《票据法》和《商业银行法》，为社会主义信用制度的建设提供了基本法律依据。根据《票据法》规定，债权人或持票人具有付款请求权和追索权双重票据权利。债务人相应负有无条件支付票款、或担保承兑和担保付款的义务，并且当付款人不履行付款义务时，票据的所有债务人有连带付款责任，如不依法履行付款义务而造成损失，则承担赔偿责任。商业银行贷款，须在国家产业政策指导下开展贷款业务，须对涉及金融机构工作人员玩忽职守的种种行为依法追究其责任。既然颁布了《票据法》和《商业银行法》，就应当在全社会广为宣传，使人们普遍地建立起与市场经济相适应的信用意识，一定要健全企业债务偿还机制，解决好多年来被困扰的债权债务关系，为企业转换经营机制和行为合理化提供必要的社会信用环境。

4．消除不平等、不正当竞争，制定正面鼓励和培植长期行为的社会措施

为了在全社会有效地引导长期行为，必须采取社会措施逐步消除不平等竞争的条件和反对各种不正当竞争行为。要进一步深化改革，建立健全社会保障体系，尽快解决企业单位冗员过多、职工养老、破产企业失业问题，采取积极有效地措施，真正改变企业办“社会”的格局。要切实转变企业经营机制，建立现代企业制度，着力提高企业素质，创造公平的竞争环境，强化其市场竞争能力。必须在全社会决贯彻实施《反不正当竞争法》，以国家强制力来排除危害正当竞争的行为。除了创造充分公平的竞争环境，反对不正当竞争，遏制大量的旨在牟取暴利的违法行为，还必须有正面鼓励和培植长期行为的社会措施。如规范各行业职业道德准则、树立行业新风尚、将职业道德行为列入岗位考核内容。

总之，社会应当综合运用经济的、法律的、道德的有效手段和措施，让从事短期行为的当事人不可能以低微的代价换取非法暴利，让制造销售假冒伪劣产品者很难找到生存的社会土壤和活动的市场空间；同时对认定长期行为的当事人，理应得到社会广泛的鼓励和支持，以促使长期行为的预期收益远远高于短期行为，保证长期行为的付出有正常的相应补偿和回报。

综上所述，企业存在短期行为有着各方面的原因，只有遏制企业短期行为才能实现其长期化抱负。通过强化区域分工，完善区域经济社会发展规划；重建经济领导干部任期目标及考核制度；重视、强化社会信用制度的建设；消除不平等、不正当竞争，制定正面鼓励和培植长期行为的社会措施等政府调控与市场机制相结合的多条途径就能遏制企业短期行为。

企业短期行为注册会计师在实际工作中应着重注意企业的以下业务，并采取科学合理的审计技术揭露企业所存在的问题。

盲目赊销，坏账准备计提不当

经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但同时增大了坏账的可能性。此外，当前坏账处理方法也不利于经营者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润影响不大，相反，追收旧账除了难度大外，还耗人、耗力、耗财，减少当期的账面利润，吃力而不讨好。难怪一些企业班子越换，应收款越多，坏账越大。要治好这一怪病，最有效的方法就是提高应收款的坏账准备率以调整企业的经营利润。

在提高坏账准备率后，其坏账对利润的影响较大，但其影响对前、后任期的经营者以及经营者的前期和后期都是公平的，都有一种压力和动力来加强对应收款的管理、追收。因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收款时，实际收到的应收款在扣除各种追收费用后一般都不少于提了坏账准备后的应收款，即使小于后者也不至于过大，从而增加或不至于较大幅度减少考核利润，提高追收货款的积极性。对经营者的前后期考核也是如此。另外，坏账准备率提高后，虽然在短期内对经营者的经营业绩有影响，但对企业的实际资产没有影响，不会造成资产流失；相反，从长远看，可以大大减少应收款坏账的可能性。是不是坏账率越高越好呢？显然不是。因为过高的坏账率，对当期的利润影响过大，加重了经营者的负担，也不利于应收款的管理。在确定应收款坏账率时不能简单地以年末应收款余额的一定比例来确定，而应该考虑各方面因素。

溢列存货

在国外，许多财务报表不实表达的内容均与存货有关。早在1938年，美国证管会就要求会计师专业团体必须明确要求会计师将观察客户的存货盘点作为必要的查核程序。

1、与其他的资产项目相比，存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下：

对一般制造业及商业而言，存货是资产负债表的主要项目，约占20%～30%，而且也是营运资金的最大组项目。

存货存放于不同处所，使得存货的控制及盘点困难。

存货的种类、项目繁多，差异性大，使审计人员观察盘点时，产生观察及鉴定之困难。

存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损，审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以作合理判断。

存货的成本计算繁琐，不但要求计算正确，还要确保计算方法前后一致。此外，存货后续评价的相关资料搜集及核算，也常使审计人员疲于奔波。

2、存货作弊不外虚增数量或单价。关于数量方面之溢计，会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效加以防范。但是，审计人员盘点、观察的做法如果不当，也会导致无法发现存货不实的问题，其原因包括：

观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手，观察盘点的人缺乏连续性。

合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。

审计人员只抽点一小部分。

审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目，使公司在事后有机会对抽点项目作假。

审计人员发现一种作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有其他蓄意舞弊行为存在。

审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点，使客户得以对未观察地点的存货作不实调整。

3.为搞好存货盘点审核工作，审计人员应注意下列事项：

存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。

如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。

执行盘点审核时：①抽查的重点应为高价值的项目。②如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客户前往的地点；如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。③对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象，审计人员均应提高专业警觉性。④对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过时及过量的存货。⑤盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；如不可避免，应做好适当控制。

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