实物税

“货币税”的对称。是以纳税手段是实物还是货币为标准对各税种所进行的一种分类。指纳税人以实物形式缴纳的税收。税收最早是以实物形式缴纳的。如中国奴隶社会的“贡”、“彻”、“粟米之征”、“布帛之征”，封建社会的“田赋”等，都属于实物税。

1949年中华人民共和国建立以后，农业税基本上也是采取征收实物的办法，以保证国家掌握足够的粮食满足国需民用。从1985年起，改为折征代金，以适应农产品收购制度的改革，支持农村商品经济的发展，促进农业内部结构的调整。少数地区农业税经省、市、自治区人民政府批准，仍可征收实物。

实物税是商品货币经济不发达的产物，它使政府直接掌握实物形态的社会产品，在一定程度上方便了社会供给，但却不便于税收的缴纳和征收管理。现在世界各国已极少或几乎不采用实物税。

国家出现后，最早的赋税是以实物形式出现的。中国早在春秋以前，君主就从臣属取得实物形式的贡赋。春秋时鲁宣公十五年实行初税亩，开始按亩征收实物。战国时有了“粟米之征，布缕之征”。此后历代政府的税收，大多也是征收米、麦、布、绢、丝等实物。实物形式的捐税建立在稳定的自给自足经济的基础上，反过来又维护着这种古老的生产形式。

在商品生产达到一定水平和规模时，实物税逐渐被货币税所代替。这种转化的进程，取决于社会商品、货币经济总的发展状态。如果不具备转化的客观条件，人为地以货币税取代实物税，往往会归于失败。罗马帝国曾两次企图用货币征收一切赋税，都告失败。事实表明，在一定社会经济条件下，以实物形式缴纳赋税有历史的必然性。

中国在中华民国时期，国民党政府曾长期实行田赋征实。

在新民主主义革命时期各革命根据地和1949年以后的35年内，农业税基本上也是采取征收实物的办法。从1985年起，农业税改为折征代金，统一按粮食“倒三七”计算。实物税是商品货币经济不发达的产物，它使政府直接掌握实物形态的社会产品，在一定程度上方便了社会供给，但却不便于税收的缴纳和征收管理。现在世界各国已极少或几乎不采用实物税。中国现行税制中，仅以牧业税以征收实物为主，采用实物税形式。

唐代中叶，安史之乱后，中原一片混乱，土地兼并现象十分严重，延续了近三百年之久的均田制终告瓦解，使得建立在此基础上的租庸调制亦无法继续施行。公元780年，杨炎在唐德宗的支持下推行了“两税法”。两税法是中国封建社会赋税制度的一次重大变革。它的得名来源于其纳税时间分为夏秋两季，以户税和地税代替了租庸调，舍弃了以丁身为本的原则，实行“唯以资乡为宗”的“户税”，即按资产的多寡定出户等，再按户等高低征税。这是一种货币税，但在真正实行的过程中，仍以实物税为主。到了唐穆宗时，政府才明文规定，两税既可以纳钱，也可交纳布帛。

宋代仍沿用两税法。夏税所输纳税物，一般折为布帛，故夏税所输者，也称为“税绢”。由于两宋屈服于北方的辽、西夏、金等国，每年都要“送”出许多强制帛；同时，在对外贸易和赏赐官员时都需要很多丝绸，政府对丝绸的需求极大，因此，制订了“丁口之赋”和“杂变之赋”。它们常用绢代赋，有"身丁绢"之称。此两种赋税都必须“随同两税输纳”。在这些税赋中，丝绸占了当时官府丝绸总收入的一半。两宋时，两税的税额表面上变动不大，但制订了诸如“和买绢”之类的附加税。因此，税额其实是很重的。

元代的税赋较为混乱。当时主要有税粮和科差两项。税粮南北不同，北方分地税和丁税，而在原南宋统治下的南方地区仍沿袭宋代旧制，即按地亩分夏秋两税征收，秋税粮，夏税纳木棉、布帛、丝绵等物。元代还实行科差制度，规定“每二户出丝一斤，并随丝线颜色输于官；每五户出一斤并随丝线颜色输于本位。”

明代中叶以前，仍推行两税法，但也有所改动，如除征收夏税丝、绵及秋丝外，还增加了所谓的按栽桑株数征收的“农桑丝绢”和染料等税科。明万历九年，赋税制度又发生了一次大的变化。张居正推行“一条鞭”法，新的税法将政府征收实物一律改为征收货币。它标志着实行了1300多年的两税法的终结，也宣告了实物税的消亡。

与前两类税法相比，两税法征收的丝绸种类较多，且不再局限于丝织成品。宋代将租赋物品的布帛细分为“罗、绫、绢、纱、絁、紬、杂折、丝线、绵、布葛”十类，除布葛以外，其余九项均为丝织成品。

元代则由原先的丝织成品改征为丝织的原料——生丝了。这种改变主要有两方面的因素：第一是元代存在着厐大的官营丝绸作坊，可以说其规模之大、分类之细，在历代上是空无绝后的。为保证这些官方丝织作坊的原料供应，只能将租赋收入中的绢帛改为生丝；第二是民间丝织业已十分发达，家庭丝织业已从农业中分离出来，有些农户只从事养蚕缫丝，而另一些人只从事丝织业，即所谓的“机户”。元政府既可以在市场上向其购买丝织成品，又可将征收的生丝卖给这些机户。

到了明代中叶，随着商品经济的进一步发展，民间丝织业也更具商品化和规模化。在丝织发达地区的江浙一带还出现了资本主义的萌芽。由于市场上流通的丝绸很多，政府已可用货币买到所需的各类丝绸。正是在这种商品经济日益发达的历史背景下，“一条鞭”法才得以顺利推行，将一切实物税都改征为货币，这也是商品经济发展的必然结果。

实物税和货币税，是以纳税实体是实物还是货币为标准，而对各税种所进行的一种分类。凡是以实物形式缴纳的税种，都属于实物税；凡是以货币形式缴纳的税种，都属于货币税。在自给自足的自然经济条件下，社会再生产过程包括生产、分配和消费等环节，交换只是偶有发生。因此，那时作为连接生产与消费的中间环节的分配，还只能是实物形态的使用价值的分配，从而用于缴纳税收的也只能是实物。国封建王朝的税收，在很长的一段时间里，就是规定以谷、绢、麻等实物来缴纳的。随着商品货币经济的发展，使用价值的分配和价值的分配逐渐分裂为两个独立的过程，于是，货币税也相应出现了。在中国，货币起初还只是限于用来缴纳各种次要的杂税，正税仍旧采用实物税。自从明朝开始实行正税折银征收以后，中国货币税的基础才正式奠定了下来。

近代世界各国，都已普遍实行了货币税，只是在战争时期或者在主要粮食商品尚不够充裕的特殊条件下，才对少数税种规定用实物形式缴纳。如中国的农业税曾经长期实行实物征收。实物税是一定历史条件下的产物，它没有货币税所具备的有利于财政统一结算、方便群众缴纳和避免运途损耗等优点。所以，在商品货币经济充分发展的今天，货币税代替实物税，已成为一种必然的趋势。